ACCA AA（F8）考点解析之独立性的威胁

今天融跃教育小编本期将跟大家解析一下AA考试中关于独立性的三种威胁。

第一，过度亲密威胁（Familiarity threats）通常存在于商业关系、家庭/人际关系、雇佣关系、长期业务关系等。例如，审计师与被审计公司共同经营商业活动；审计师的近亲属在被审计公司担任董事、高管或核心员工；事务所与被审计公司之间的人员流动；又或者是项目合伙人长期为同一家被审计公司提供审计服务等，这些都会因为过度亲密威胁到审计师的独立性。

其中，针对人员流动，需要注意的是，如果是审计师加入被审计公司，担任被审计公司的董事、高管或核心员工，审计师的独立性还受到自身利益威胁。如果是被审计公司的人员加入事务所成为审计师，其独立性还受到自我评价威胁。

第二，过度推介威胁（Advocacy），指的是审计师站在客户一边为客户“发声”，或者审计师的某些行为使得外界认为审计师与被审计公司是“一体”的。例如，审计师推介被审计公司的产品、股份等，审计师帮助被审计公司股票或债券上市。当被审计公司与其他方发生纠纷或诉讼时，审计师为被审计公司辩护，如审计师担任被审计公司的法律顾问；或审计师在法律案件、税务咨询中代表被审计公司。

此外，审计师为被审计公司寻找被收购的目标公司，对审计师的独立性也会存在过度推介威胁。首先，当审计师为被审计公司寻找识别潜在的被收购公司时，就会被外界认为其站在被审计公司一边为其服务。如果审计师把某个潜在的被收购目标公司推荐给被审计公司，说明该被收购公司有被收购的价值，稍后收购成功，在被审计公司的集团报表中就会列示被收购公司的资产、负债。如果审计师在对其进行审计，就会存在自我复核，因为存在被收购公司的价值在收购日被高估的可能，而该公司是审计师推荐收购的，审计师不愿就其高估的价值提出异议。

第三，外在压力威胁（intimidation threats）可能存在于各种形式，例如，被审计公司就审计师任何涉及自身利益的事情（如涉及费用相关、礼品、款待等事宜）威胁审计师；或审计师受到被审计公司解除业务关系、取消审计师提供非鉴证服务的威胁；又或者被审计公司对所沟通事项更具有专长，审计师服从被审计公司判断的压力威胁等。