甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，2×20年发生与A产品销售相关的如下交易：

（1）2×20年1月1日，向乙公司销售A产品1000件，每件售价2万元，每件成本1.5万元。当日收到乙公司支付的全部货款，并开出增值税专用发票。

甲公司销售该商品的同时，约定该产品在3个月内如出现质量问题，可以将其退回。根据历史经验，甲公司预计其退货率为15%。

（2）2×20年1月31日，该商品尚未发生退回；甲公司根据对乙公司使用情况的回访，以及产品质量抽样，重新估计其退货率为10%。

（3）2×20年3月1日，乙公司将出现质量问题的A产品退回，退回数量为20件。甲公司验收之后将其入库，并开出增值税红字专用发票。应付乙公司退货款尚未支付。

（4）2×20年3月31日，退货期满，乙公司未继续退回A产品。甲公司向乙公司支付应付的退货款。

要求：

（1）计算甲公司2×20年1月1日销售发生时应确认销售收入、成本的金额，并编制相关会计分录。

（2）计算2×20年1月31日甲公司因重新估计退货率对营业利润的影响金额，并编制相关会计分录

（3）编制甲公司2×20年3月1日在乙公司实际退货时的会计分录。

（4）编制退货期满时甲公司的会计分录，说明甲公司因该项销售业务最终确认收入的金额。

（答案中金额单位用万元表示）

答案解析：

（1）甲公司应确认收入=1000×2×（1-15%）=1700（万元）

应确认成本=1000×1.5×（l-15%）=1275（万元）

分录为：

借：银行存款  2260

贷：主营业务收入  1700

应交税费—应交增值税（销项税额）（1000×2×13%）  260

预计负债—应付退货款（1000×2×15%）  300

借：主营业务成本  1275

应收退货成本（1000×1.5×15%）  225

贷：库存商品（1000×1.5）  1500

（2）重新估计的退货率小于原退货率，应将多冲减的收入、成本予以恢复，因此该调整会增加营业利润=1000×（2-1.5）×（15%-10%）=25（万元）。

分录为：

借：预计负债—应付退货款  100

贷：主营业务收入[1000×2×（15%-10%）]  100

借：主营业务成本[1000×1.5×（15%-10%）]  75

贷：应收退货成本  75

（3）甲公司2×20年3月1日在乙公司实际退货时的会计分录：

借：库存商品 30

贷：应收退货成本（20×1.5） 30

借：预计负债—应付退货款（20×2） 40

应交税费—应交增值税（销项税额）（20×2×13%） 5.2

贷：应付账款（20×2×113%） 45.2

（4）退货期满时：

借：预计负债—应付退货款 160

贷：主营业务收入（1000×2×10%-40） 160

借：主营业务成本（1000×1.5×10%-30） 120

贷：应收退货成本 120

甲公司因该项销售业务最终确认的销售收入=2×（1000-20）=1960（万元）

点拨：

对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(即，不包含预期因销售退回将退还的金额)确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债(预计负债);同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)后的余额，确认为一项资产(应收退货成本)，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。