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ACCA F8考试中的TOC和SP有什么区别？怎么去理解？

发表时间：2021-02-22

有很多小伙伴在做F8大题的时候有这样的困扰：总觉得内控测试（Test of control）和实质性程序（Substantive procedure）看起来很像，不知道他们的区别在哪；或者明明是分开背诵的，但一到自己写，又写混淆了......

其实TOC和SP是有本质上的不同的。

这篇文章就教你彻底区分TOC和SP！

TOC和SP的差别

顺序不同

首先我们要明确，先TOC、再SP。TOC在期中、期末执行，而SP通常只在期末执行。

性质不同

TOC是对内控的测试，即内控系统不出问题；而SP是实质性程序，即结果不出问题。

测试对象不同

TOC的测试对象是内控，SP的测试对象的会计金额、交易单等。

举个例子：在receivable cycle中：TOC主要在做：审查客户信用额度的授权；Re-perform订单；Review 银行对账单、GRNs、unfulfilled purchase orders、invoices等；Review 时间表和加班表；与管理层讨论人员的分配；obtain sample of payment等；观察数据的录入过程等。

而SP主要在做：获取和审查各种账目、回函、票据、记录等的金额和日期是否正确。比如：Obtain the aged receivables listing and agree to the balance on the sales ledger control account and trial balance.或是Review board minutes to identify whether there are any significant concerns in relation to payments by customers.又或者是Obtain a breakdown of the allowance for trade receivables, recalculate and compare to any potentially irrecoverable balances to assess if the allowance is adequate.以及Select a sample of goods despatched notes (GDN) immediately before and after the year end and follow through to the receivables ledger to ensure they are recorded in the correct accounting period.

测试目的不同

SP程序的目的是确认无重大错报，而TOC的目的是确认使无重大错报的内控程序运行有效。

必要性不同

TOC程序不是必须进行的，而SP程序是必须进行的。

举个例子：你可以不检查工厂内的每一位员工是否每时每刻都在认真工作（TOC），但你必须检查产品的生产率和卖出后的应收金额是否无误（SP）。只要产出与金额正确，即可大体上证明员工有在认真工作。TOC虽然不作强制要求，但是想要满足“3E”的需求，TOC也是很重要的。

好啦，以上就是TOC和SP的区别啦，小伙伴们学会了没？

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